日企成本控制案例_中国管理会计网

　　成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。

　　笔者因工作关系，接触了多家日资跨国企业的生产制造型集团公司，对这类企业的资金支出管理模式做了探讨。概括来说，这些企业的资金支出管理方式大部分是建立在目标成本管理基础上的资金支出管理，不敢妄言它可以代表绝大部分日本企业的资金支出管理模式，但管中窥豹还是可见一斑。

　　资金支出预算的事前控制

　　在资金支出管理的背后就是成本控制，日本公司制定成本的顺序一般是：先确定或预估市场销售目标价格，然后进行包括产品定位、产品功能等内容在内的产品设计，之后再进行成本预算确定计划成本。在新产品设计前制定目标成本，是日本公司成本管理的特点之一。

　　以市场可接受的产品价格为前提，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本;为保证目标成本的实现需进行全方位的成本控制。在总体目标成本确定后，要么按产品结构进行分解，要么按产品主要功能进行分解，要么按产品成本的形成过程进行分解，要么按产品成本项目结构进行分解，将总目标成本层层分解到生产经营的各环节。在总目标成本的分解过程中，已经界定了生产经营环节的资金支出上限，这样建立起的资金支出预算就可以实现资金支出的事前管理和控制。

　　资金支出预算的事中管理

　　企业在生产经营中会不可避免地遇到不可测和不可控事件，这样会对期初以目标成本为基础确立的资金支出预算产生较大影响。对于这种情况，日本企业一般采用总额控制、额度内调节的方式来确保总目标成本的实现，通常采用月度内滚动和季度间滚动进行调整。具体做法参考如下：

　　(一)将本年度资金支出预算按第一季度总数细化分解至1至3月的月度预算，二、三、四季度资金预算编制以季度为单位。

　　(二)将1月资金支出预算分解到1至4周;每周末提交下周资金支出计划，集团财务部门根据月度资金支出预算予以审核审批。

　　(三)1月第3周资金支出预算执行结束前，根据前3周资金预算执行情况的差异分析和本月资金支出预算总额，调节第4周资金支出预算。同时根据对2月的预测，调整编制2月资金支出预算，并调整第一季度预算总数。

　　(四)根据2月资金预算执行情况的差异分析，调整3月资金支出预算。除前两个月发生不可测、不可控事件，1、2月实际资金支出总额加上3月资金支出预算额不得超过原第一季度资金支出预算总数的1.2倍。

　　(五)第一季度结束前，根据一季度资金预算执行情况以及对本年度内剩余预算期情况的预测，确定是否需要调整下一季度的季度资金支出预算，同时根据下一季度预算调整情况编制第二季度4至6月月度预算，并确定第二季度预算总额。

　　(六)第二季度结束前根据一、二季度预算执行情况、6月份资金支出预算执行情况，以及对本年度内剩余预算期情况的预测，确定是否需要调整当年的年度预算，同时根据年度预算调整情况编制第三季度7至9月月度预算和第四季度预算总额。第一季度、4月、5月实际资金支出总额加上6月资金支出预算额不得超过原第一、二季度资金支出预算总数的1倍。

　　(七)第三、四季度以此类推。最终确保全年资金支出预算不超过全年目标的1.2倍。

　　资金支出预算的事后控制

　　资金支出事后控制只需要包括两个部分的内容，一个是资金支出预算考核评价;一个是由审计监察部门通过不定期抽查、流程穿行测试等方式对单笔业务的资金支出预算执行控制情况和预算体系的制度有效性实施监控。

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