行为科学在预算、成本控制中的具体应用

　　（1）预算

　　预算的重要性。

　　从行为科学的观点来看，作为现代管理会计中“决策会计”和“执行会计”中介的预算，其重要性集中表现七个方面：

　　a.预算是企业有关成员在企业未来经营目标上所达成的共识

　　b.预算是企业成员行动的路线图

　　预算是企业成员行动的路线图，既反映了高层经理对企业经济资源分配的重点，又表明企业内部各级、各单位以至各个成员怎样工作才能达成企业的总体目标。

　　c.预算是企业内部沟通工具

　　预算是企业内部沟通工具，将企业内部各级、各单位以至各个成员和高层经理连接为一体。从高层经理到基层经理的预算信息包括业绩考核指标或标准，从基层经理的预算信息包括业绩实际达成水平以及与标准的比较分析，而不同层次、不同单位之间的预算信息又可用于协调和引导企业的整体活动等等。

　　d.预算是企业业绩评价的基础

　　预算用定量的形式说明业绩标准，因而可以用来同实际达到的业绩水平比较。这是对企业内部各级、各单位以至各个成员进行业绩评价的基础。

　　e.预算是企业的控制工具

　　预算是控制工具，使高层经理能够据以洞察企业经营的强点和弱点，进而采取适当的修正措施。

　　f.预算对企业成员具有影响和激励作用

　　g.预算还可以导致“功能紊乱”。

　　参与性预算。

　　所谓参与性预算是指预算执行者参与预算编制和预算执行结果评价的过程。

　　从行为科学的角度看，参与性预算是满足组织成员受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增强组织凝聚力，同时又可以降低与预算相关的压力和担心。

　　传统预算与行为观预算。

　　与传统预算明显不同，以古典管理理论为指导，以行为科学为指导，以M型组织结构为依托的行为观预算在“预算编制与预算责任委派”和“预算的计量、评价与控制”两方面都具有明显的优点，它有助于企业的整体发展。

　　（2）成本控制

　　行为观的成本控制并没有推翻传统的运用标准成本系统进行成本控制的技术方法，而是在行为科学的基础上加以运用，主要表现在以下几个方面：

　　a．在标准制定上，除必须依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”，制定出切实可行且更易使执行者接受的成本标准。

　　对成本标准制定来说，“参与制”的意义在于：由“严密的科学计算”制定标准通常只有在执行者尽了**努力，且企业外部环境的变化未超出计算者预料的情况下，才能完成。在很多情况下这种标准不一定与现实情况相符，必须在这个基础上留有一定的余地，即所谓松驰。“松驰”是保障标准执行者顺利完成标准的“润滑剂”，但“松驰”的幅度以多大为宜，很难找到客观的衡量标准，从而需要“参与制”，使标准制订者与执行者共同协商，面对面地沟通各自的处境和想法，制订出切实可行的成本标准。对执行者来说，通过“参与制”制定的成本标准则是现实的而不是强加的，因而更容易接受，即使完不成标准而受到惩罚，也会“心服口服”。

　　b．在成本差异分析方面，强调经常、及时而具体，以便于执行者能够经常而又及时地了解到自己的成本标准的执行情况。

　　c．在奖惩制度上，强调综合而有效地运用各种激励因素。

　　d．重视积累定期性差异分析的资料，为下个期间制订切合实际的成本标准提供指导性依据。

　　应当指出：将成本控制区分为“传统”和“行为观”两类，并不意味着传统成本控制不涉及当事人的行为，不属于行为会计的范畴，而是说，传统成本控制在考虑如何“驱动”当事人行为时，使用的是经济手段，而且是**手段，而行为观的成本控制则既考虑经济手段，又考虑非经济手段。

　　在现实的成本控制中，究竟利用什么手段“驱动”当事人的行为，应该取决于当事人在一定条件下的客观实际需要。

相关拓展：