解读１１家上市公司财务报表内控双非标下

　　北大荒：“保留”＋“否定”

　　瑞华对北大荒的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

　　北大荒在其2013年度财务报表的附注中称，其控股子公司黑龙江省北大荒米业集团有限公司（以下简称“米业公司”）期末有36968.70万元的存货以及账面价值4844.23万元的固定资产未见实物。同时，米业公司期末应收款项余额中有8574.88万元，注册会计师未能取得对方单位的确认。

　　瑞华称，注册会计师无法就上述固定资产及存货事项实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以明确其存在性、计量合理性及其对利润表相关项目的影响程度，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。而对于米业公司的应收款项，瑞华称，注册会计师无法就上述事项实施其他有效的替代审计程序，以明确上述项目的账面价值及其对利润表相关项目的影响程度，以及是否需要调整。

　　同样基于以上两点原因，瑞华向北大荒出具了否定意见内部控制审计报告。瑞华称，北大荒的财务报告内部控制存在重大缺陷：其控股子公司米业公司未对存货、固定资产等实物资产实施有效控制；米业公司未定期核对往来款项，未能有效执行《公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度》和《财务管理制度》等有关规定。

　　由于存在重大缺陷，北大荒的内部控制无法为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证。

　　*ST长油：“无法表示”＋“强调”

　　信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）为*ST长油的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“无法表示意见”财务报表审计报告及“带强调事项段”的无保留意见内部控制审计报告。

　　信永中和认为，*ST长油在2013年度的亏损超过59亿元，截至2013年12月31日，其净资产约为-20.03亿元，流动负债高于流动资产58亿元。这表明，*ST长油的持续经营能力存在重大不确定性。虽然*ST长油已对其持续经营能力作出了评估，但注册会计师认为其中与持续经营评估相关的未来应对计划的可行性缺乏证据支持，同时，注册会计师无法获取*ST长油运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师不对*ST长油财务报表发表审计意见。

　　同时，*ST长油子公司长航油运（新加坡）有限公司以前年度与境外船东公司签订了不可撤销的油轮长期期租合同，本年新加坡公司对于长期期租合同确认了预计损失。

　　由于无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师无法确定该事项对*ST长油财务报表的影响是否恰当。

　　由于*ST长油的持续经营能力存在重大不确定性，信永中和还为其出具了带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告，并提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　阳煤化工：双“强调”

　　中勤万信为阳煤化工的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　在财务报表层面，中勤万信审计后认为，阳煤化工的子公司阳煤集团青岛恒源化工在2013年度实现净利润为-9337.35万元，截至2013年12月31日，归属母公司所有者权益-8820.36万元，公司持续经营能力存在重大不确定性。中勤万信并提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　在内部控制审计层面，中勤万信指出，阳煤化工于2013年12月27日公告了《关于中国证监会四川监管局行政监管措施决定书的整改报告》，并于2014年4月22日经第八届董事会第十四次会议审议，通过了对2013年度财务报表附注所述事项的前期差错更正。

　　此外，阳煤化工下属丰喜集团2013年度并购的山西省运城海铁煤焦铁路专用线有限公司、山西海丰铝业有限责任公司未包括在本年度内部控制自我评价和审计范围内。

　　这些属于在报告年度发生并购交易的事项，可豁免本年度对被并购企业财务报告内部控制有效性的评价。

　　中勤万信提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

　　*ST亚星：双“强调”

　　瑞华为*ST亚星的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　在财务报表层面，瑞华认为，*ST亚星的持续经营能力存在不确定性。

　　截至2013年12月31日，*ST亚星合并财务报表营运资金-99554万元，累亏70762万元。虽然*ST亚星在附注中已披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在不确定性。瑞华提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　在内部控制层面，瑞华认为，*ST亚星存货管理不到位，2013年末存货盘点时，存在盘盈原材料609.76万元，盘亏产成品142.67万元等问题，*ST亚星在自我评价过程中已发现这些问题并已更改了相应的财务数据。此外，*ST亚星研发中心大楼的建筑物和土地使用权存在不同属问题。瑞华并提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

　　美利纸业：双“强调”

　　立信为美利纸业的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　在财务报表层面，立信指出，由于中卫市兴中实业有限公司未能于2013年9月12日前办理梁水园煤矿采矿许可证，兴中实业再次承诺将对美利纸业的29728.20万元债权作为履行相关协议和承诺事项的履约保证，保证宁夏兴中矿业有限公司在2014年12月31日前取得梁水园煤矿采矿许可证等，如2014年末仍未完成，兴中实业将自动放弃上述债权。（编者注：中卫市兴中实业有限公司为依法设立并有效存续的国有独资公司，宁夏兴中矿业有限公司为原中卫市兴中实业的股东，后中卫市兴中实业的股东变更为美利纸业。）

　　目前，梁水园煤矿采矿许可证正在办理之中。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　在内部控制层面，立信认为，由于行业原因及历年部分发展战略及决策偏差，美利纸业主业连年亏损。2013年度己开始整合，并调整部分生产线。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

　　总结

　　综合以上内容，上海三毛、*ST南化、ST狮头、阳煤化工、*ST亚星、美利纸业、大有能源、北大荒、*ST长油、钱江摩托、五洲交通等11家上市公司的2013年财务报表及内部控制都被会计师事务所“双双”出具了非标准审计意见。

　　在这11家上市公司中，有6家上市公司被出具双“强调”审计意见，包括：上海三毛、*ST南化、ST狮头、阳煤化工、*ST亚星、美利纸业。双“强调”型上市公司数点超过一半。

　　大有能源、北大荒2家上市公司被出具“保留”＋“否定”审计意见。

　　此外，*ST长油被出具“无法表示”+“强调”；钱江摩托被出具“保留”＋“强调”；五洲交通被出具“强调”＋“否定”。

　　而出具上述双非标审计意见的会计师事务所共6家，包括：瑞华、立信、中勤万信、信永中和、天健、中喜。其中，瑞华为*ST南化、*ST亚星、五洲交通、北大荒等4家上市公司出具了双“非标”审计意见；立信为上海三毛、美利纸业等2家上市公司出具了双“非标”审计意见；中勤万信为大有能源、阳煤化工等2家上市公司出具了双“非标”审计意见。信永中和、天健、中喜分别为*ST长油、钱江摩托、ST狮头出具了双“非标”审计意见。

　　在被出具非标准审计意见的原因中，持续经营能力存在重大不确定性成为最重要的因素，*ST长油、*ST亚星、阳煤化工、*ST南化、大有能源等5家上市公司的财务报告都因此被出具了非标准审计意见。

　　同时，上述上市公司中，ST类公司共4家，包括：*ST南化、ST狮头、*ST亚星、*ST长油。

相关拓展：