管理会计:＂举重若轻＂提高资源分配效率

　　“会计与经济息息相关，是在经济活动中解决资源分配效率的有效方式之一。有时候，会计能解决宏观经济问题。”财政部管理会计咨询专家、清华大学教授于增彪告诉中国会计报记者，要让市场在资源分配中起到决定性作用，会计能够“举重若轻”地发挥出重大作用。

　　“小会计”解决“大问题”

　　当然，在很多人眼中，会计只不过是一门技术学科，主要就是算算账、编编报表、统计下数字。然而，就是这看似不起眼的信息整合工作，延伸到企业和行政事业单位的资源管理中，就能发挥出决定性的作用。

　　“管理会计任务之一是研究资源分配，目的是提升资源分配的效率和效果。”于增彪认为，大到国家治理，小到企业或行政事业单位的管理，会计都能在其中实现按市场原则分配资源的功能。

　　比如，我国人工成本增长速度总是快于企业利润的增长速度，这一矛盾通过将人工成本与劳动生产率挂钩就能够直观地解决。就好比上世纪我国出现的邯钢经验一样，做到“人人身上有指标”，成本节约、提升管理的动力自然就落实到了每个人身上。

　　再比如公司到资本市场上IPO，就是要到资本市场上争取资源分配的权利。这首先涉及到IPO公司的质量，而其质量的重要标志之一就有没有应用和创新管理会计。IPO成功后，公司在资本市场上成功获取了资金这一稀缺资源，转入公司的生产运营之中，其后就需要在公司内部分配资本。在这个过程中，管理会计同样起到了决定性作用。

　　现在，不少大型集团公司的内部资金分配用的就是管理会计。

　　这种资源分配受制于两个因素：一是公司的组织结构，包括决策权限、信息传递和激励机制，其中，总会计师的职能权限与协调范围是用管理会计支配资源的关键;二是经营活动的特点。

　　目前，很多企业中的管理会计工作权限比较混乱。比如预算管理，有的企业单独成立预算部门，并与财务部门平行;有的则将其纳入战略部门或人事部门;还有的内设在总经理办公室等。

　　这些管理预算的部门反而与应该精通管理会计的财务部门没有隶属关系。管理会计的执行出现明显的断层，不能在财务部门以管理会计的思维贯彻始终。这是不少企业的管理遗憾。

　　“应把与管理会计相关的职能工作都放在财务部门，方便管理会计体系的统一执行。”于增彪说，总会计师的能力与公司治理层次关系紧密，他们要有综合协调的能力。因此，应把总会计师提升到企业管理层“二把手”的地位，帮助总会计师以自己的专业水平在管理层中强势起来。在于增彪眼中，唯有如此，管理会计才能发挥出真正的作用。

　　而且，在他看来，很多宏观政策的实施需要微观化，而这项工作都可以直接落实到会计政策的执行之中。不少宏观问题也可以通过管理会计加以解决。

　　“如果总会计师不能从创造企业价值的角度统筹资源，如果企业不能通过管理会计‘强身健体’，按市场分配的资源效率和效果也就大打折扣了。”于增彪坦言。

　　实践的关键点：建立系统的逻辑体系

　　事实上，当前我国很多企业都已经在不知不觉中发展了管理会计，不少企业还在预算管理、资金管控等方面取得了可喜的进步。这是企业在自身发展和治理过程中的必然要求，也是企业未来实现管理升级的必经之路。

　　这种实践中自然成长的管理会计思维和方法难能可贵。

　　“可惜的是，现在没有一个系统的逻辑体系能把这些管理会计的思维和方法整合起来，这样就难以全面地发挥出管理会计的作用。”于增彪认为，从应用的角度着眼，管理会计的知识体系可概括为“三横五纵六个模块”。

　　“三横”，即按照组织层次把企业分成高、中、低3个管理会计的应用层次。“五纵”，即成本管控、预算管控、平衡计分卡管控、管理驾驶舱管控和企业社会责任管控。“六个模块”即战略会计、老板会计、资源会计、绩效会计、社会责任会计和行为会计。

　　这就是一个类似于科索(COSO)风险管控框架的三维体系。按照这个思路去设计和组织企业的会计工作，就能系统地发挥管理会计的公司治理功能。

　　“管理会计应用必须系统化，不能零打碎敲。现在企业最重要的是建立体系。很多企业中的管理会计方法很多，但就是没有衔接起来。”于增彪说，成本是企业衔接管理会计方法的核心。

　　比如，要创造股东价值，就要提高产品质量，而提高产品质量的目的不仅是增加销售，也要降低成本，这样就需要采用六西格玛的方法。这才是一个系统的逻辑体系。

　　理论的关键点：梳理管理会计的清晰脉络

　　实践的关键点在于构建体系，这也迫切需要管理会计系统理论的支撑。而对于当前的管理会计理论而言，梳理出清晰的管理会计体系思路至关重要。这样才能实现理论指导实践、更新人们的管理理念后实践又反哺理论的良好循环。

　　于增彪认为，实际上，用管理会计体系可以把企业的整个管理过程都囊括进来，因为管理会计所有的内容都直接或间接地与预算相关。而用结果导向加上过程控制与指标评价，就能够形成管理会计的清晰脉络。“中国管理会计研究已经有了丰富的经验积累，现在迫切需要编制一本管理会计的教材，清晰地梳理我国管理会计的思路。”预算可以说是“从头到脚”贯穿企业管理全过程的管理会计“主干”。比如全面预算管理，实际上就是成本预算加上收入预算和资本预算而形成的。在美国，从上世纪初到上世纪80年代，全面预算管理“一统天下”。

　　而在上世纪80年代后，出现了平衡计分卡，其实也是从预算中脱胎出来的。

　　而编制预算应直接解决3个问题，一是降低成本，二是扩大销售，三是提高效率。掌握了这种思维，在实践中为企业“量身定制”就更加有效。

“美国预算的主要作用就是整合。”于增彪说，尤其是集团公司，用预算把各层级的公司整合在一起，联动反映。只要基层发生了影响较大的变化，整个集团的财务报告都会发生变化。不过，目前我国企业还没有达到这个水平。